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| 発 行 | ： | 2011年3月30日 |
| 税込定価 | ： | 5,940円（本体5,500円） |
| 判 型 | ： | A5版上製 |
| ページ数 | ： | 248頁 |
| ISBN | ： | 978-4-7923-0510-9 |
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| ■内容紹介 |
目 次
はしがき
第１編 損失引継と損失引継控除制限に関する考察…………………………………………1
第１章 損失引継と内国歳入法典382条……………………………………………………1
はじめに………………………………………………………………………………………1
第１節 損失引継とその制限の概要………………………………………………………3
１ 租税属性の引継………………………………………………………………………5
２ 租税回避目的の取得…………………………………………………………………7
３ NOL引継制限………………………………………………………………………8
第２節 NOL引継のアプローチ…………………………………………………………9
１ 主体の同一性アプローチ…………………………………………………………10
２ 合併アプローチ……………………………………………………………………12
３ 事業継続性アプローチ……………………………………………………………15
４ 所有変化アプローチ………………………………………………………………19
５ 1986年以前の制定法………………………………………………………………21
（１）1954年法………………………………………………………………………21
（２）1976年法………………………………………………………………………21
第３節 NOL引継控除制限範囲の確定………………………………………………22
１ 引継制限の可否……………………………………………………………………22
（１）全額引継………………………………………………………………………23
（２）全額否認………………………………………………………………………26
２ 引継許容範囲の決定………………………………………………………………26
３ ビルトイン損益（Built-ingainandloss）……………………………………29
４ ビルトイン利得との相殺制限……………………………………………………30
第４節 連結申告制度におけるNOL引継制限………………………………………31
１ 単一主体説と個別主体説…………………………………………………………31
２ SRLYルールの概要………………………………………………………………32
３ SRLYルールの変形………………………………………………………………33
４ 382条との関係………………………………………………………………………35
小括…………………………………………………………………………………………36
むすび………………………………………………………………………………………37
第１章補論 わが国における繰越欠損金額等の取扱い…………………………………40
はじめに……………………………………………………………………………………40
第１節 企業組織再編成における欠損金額控除制限…………………………………41
１ 背景 〜2001年税制改正以前……………………………………………………41
２ 欠損金額の引継と制限……………………………………………………………42
３ 引継控除が制限される欠損金額…………………………………………………44
４ 資産含み損の取扱い………………………………………………………………45
５ 株式交換等に係る取扱い…………………………………………………………46
６ 連結グループ内組織再編における制限…………………………………………47
７ 包括的行為計算否認規定の導入…………………………………………………48
第２節 特定支配に係る欠損金額控除制限……………………………………………49
１ 概要…………………………………………………………………………………49
２ 適用事由……………………………………………………………………………51
３ 含み損の取扱い……………………………………………………………………54
４ 特定支配に係る連結欠損金額繰越控除制限……………………………………54
第３節 欠損金額引継と制限に係る制度の検討
〜まとめとして…………………………………………………………………55
１ 引継制限と所有変化アプローチ…………………………………………………55
２ 事業継続性アプローチへの依拠…………………………………………………56
第２章 取得後損失控除の否認に関する考察……………………………………………58
はじめに……………………………………………………………………………………58
第１節 損失引継と取得後損失…………………………………………………………59
１ 現行の損失引継制限………………………………………………………………59
（１） 損失引継制限の基調………………………………………………………61
（２） 連結における損失控除制限………………………………………………63
（３） 269条の不確実性……………………………………………………………64
２ 269条の不確実性への歯止め………………………………………………………69
（１） 収益法人取得………………………………………………………………69
（２） 384条による損失控除制限…………………………………………………70
小括…………………………………………………………………………………………73
第２節 取得後損失の控除否認可能性…………………………………………………73
１ 連結申告と取得後損失……………………………………………………………73
（１） 連結否認の法理……………………………………………………………74
（２） 連結否認の法理と269条……………………………………………………76
（３） 取得後連結の事例…………………………………………………………80
２ 法人結合と取得後損失……………………………………………………………86
（１） 法人結合の事例……………………………………………………………87
（２） 適用時期の決定……………………………………………………………89
むすび………………………………………………………………………………………91
第３章 連結納税制度における損失控除制限のあり方
〜米国連結財務省規則におけるSRLYルールを
巡る議論を参考に………………………………………………………………94
はじめに……………………………………………………………………………………94
第１節 SRLYルールの概要……………………………………………………………96
１ SRLYルールの沿革からみるその趣旨…………………………………………96
２ SRLYルールの適用………………………………………………………………99
第２節 重複ルールの考え方とその適用………………………………………………103
１ 内国歳入法典382条と重複ルール………………………………………………103
２ 重複ルールの評価〜SRLYルールと内国歳入法典382条の比較から………106
３ 重複ルールの意義と問題点………………………………………………………110
第３節 ビルトイン項目に係る控除制限と重複ルール………………………………111
１ ビルトイン項目とSRLYルール………………………………………………111
２ ビルトイン項目の取扱いと重複ルール…………………………………………113
第４節 わが国の連結加入時における欠損金額の取扱い……………………………116
１ 連結加入時における制限 〜連結納税制度導入当初…………………………116
２ 連結加入時における制限 〜2010年税制改正…………………………………118
むすび………………………………………………………………………………………119
第４章 連結納税制度における税負担のグループ内部割振り…………………………122
はじめに……………………………………………………………………………………122
第１節 アメリカ法における税負担の内部割振り……………………………………123
１ 内部割振りの現行ルール…………………………………………………………123
２ 租税債務分担合意…………………………………………………………………125
第２節 少数株主の範囲と紛争の原因…………………………………………………126
１ 少数株主の範囲……………………………………………………………………126
２ 紛争の原因と裁判所の対応………………………………………………………127
第３節 日本法との比較…………………………………………………………………129
むすび………………………………………………………………………………………130
第２編 連結税制における投資調整と
投資損失否認ルールの取扱い…………………………………………………133
第１章 連結税制でのさらなる損失控除制限の必要性…………………………………133
第１節 新しい損失控除制限〜第２編へのいざない…………………………………133
第２節 問題の所在〜投資調整に関するルールを巡って……………………………137
第２章 投資調整ルールの沿革とその現行制度…………………………………………141
第１節 初期判例における投資調整……………………………………………………141
１ 取引の性質と投資損益……………………………………………………………141
２ 投資損益の算定における不一致…………………………………………………145
３ 歳入庁の対応………………………………………………………………………146
第２節 投資調整ルールのあり方と現行制度…………………………………………148
１ 1929年財務省規則とIlfeld判決…………………………………………………148
（１） 1929年財務省規則…………………………………………………………148
（２） CharlesIlfeld事件判決…………………………………………………150
２ 1966年財務省規則.E&P型の採用……………………………………………152
３ 現行規則.E&P型から課税所得型へ…………………………………………155
（１） 1994年規則改正……………………………………………………………155
（２） 現行の投資調整ルール……………………………………………………157
まとめ………………………………………………………………………………………161
第３章 サン・オブ・ミラー・トランザクションとLDR………………………………164
第１節 資産含み益に対する法人所得課税……………………………………………164
１ 資産値上がり益への課税の背景；GeneralUtilities原則……………………164
（１） GeneralUtilities原則の概説…………………………………………164
（２） GeneralUtilities原則廃止とその後の法人税制……………………168
２ ミラー・トランザクション………………………………………………………171
３ サン・オブ・ミラー・トランザクションとNotice87-14……………………174
第２節LDRとトレーシングの執行…………………………………………………177
１ LDRの採用とその問題点………………………………………………………177
２ LDRの最終規則…………………………………………………………………179
（１） 控除可能損失の設定………………………………………………………179
（２） サン・オブ・ミラー・トランザクションの変種（variation）…………181
３ 新規則（Treas.Reg...1337（d）-2）に係る問題点……………………183
（１） トレーシングの採用(.)と執行上の問題点…………………………………183
（２） 代替的方法の提案…………………………………………………………184
小括…………………………………………………………………………………………186
第４章 損失二回計上とLDR………………………………………………………………187
第１節 法人所得課税における資産含み損の取扱いとLDR…………………………187
１ 損失二回計上と損失選択可能性…………………………………………………187
２ GeneralUtilities原則廃止と損失選択可能性………………………………188
３ LDRの適用回避策………………………………………………………………190
第２節 RiteAid事件判決と損失二回計上…………………………………………192
１ 事実の概要と判旨…………………………………………………………………192
２ 損失二回計上の分析.RiteAid判決を手がかりに…………………………195
（１） LDRの必要性……………………………………………………………196
（２） 382条とLDRの目的………………………………………………………198
（３） 382条による損失二回計上への対処……………………………………199
３ RiteAid判決の確定……………………………………………………………199
第３節 損失二重計上と新規則（Treas.Reg....11502-35）………………………200
１ 損失二重計上………………………………………………………………………200
２ 新規則（Treas.Reg...1.1502-35）の適用……………………………………203
（１） 基準価格再計算ルール……………………………………………………203
（２） 損失停止ルール……………………………………………………………204
３ 新規則（Treas.Reg...1.1502-35）に係る問題点……………………………206
（１） 新規則（Treas.Reg...1.1502-35）執行上の問題……………………206
（２） 362条（e）（２）の立法による新たな問題……………………………206
（３） 損失二回計上と損失二重計上……………………………………………208
小括…………………………………………………………………………………………209
むすび………………………………………………………………………………………210
第４章補論 LDRに代わる統一的損失制限ルールの導入……………………………213
はじめに……………………………………………………………………………………213
第１節 統一的制限ルールへの道のり…………………………………………………214
１ 規則制定権限の強化………………………………………………………………214
２ 損失二回計上への新たな対処……………………………………………………215
３ 損失二回計上と損失二重計上についての整理…………………………………216
第２節 統一的制限ルールの本質………………………………………………………218
１ ULRの概要………………………………………………………………………218
（１） ULR適用手順……………………………………………………………219
（２） 基準価格再決定ルール……………………………………………………220
（３） 基準価格減額ルール………………………………………………………220
（４） 租税属性減額ルール………………………………………………………221
２ LDRとの比較……………………………………………………………………224
３ ULRの特徴 〜まとめとして…………………………………………………225
おわりに 〜損失二回計上の問題について
わが国法人税制への示唆をこめて………………………………………………………226
事項索引……………………………………………………………………………………229
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